注税《税法一》考试辅导应纳税额的计算(2)
【例九】
某企业为增值税一般纳税人,2005年5月份发生以下业务
(1)从农业生产者手中收购玉米40吨,每吨收购价3000元,共计支付收购价款120000元,企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒,酒厂在加工过程中代垫辅助材料15000元,药酒加工完毕,企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票,注明加工费30000元,增值税额5100元,加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出,取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元,取得普通发票。
解析:
从农业生产者手中收购玉米属于购进免税农产品,按收购价的13%抵扣进项税额
委托加工支付的进项税,取得增值税税专用发票是可以抵扣的
支付销售货物运输费,取得普通发票,其进项税可以按照7%抵扣
进项税合计=120000×13%+5100+12000×7%=21540元
销项税额=260000×17%=44200元
应纳税额=44200-21540=22660元
(2)购进货物取得增值税专用发票,注明金额450000元、增值税额76500元;支付给运输单位的购进运输费用22500元,取得普通发票。本月将已验收入库货物的80%零售,取得含税销售额585000元,20%用于本企业集体福利。
解析:
支付给运输单位的购进运输费用22500元,取得普通发票,其进项税可以按7%抵扣
用于本企业集体福利的购进货物,其进项税不得抵扣,因此
准予抵扣的进项税=(76500+22500×7%)×80%=62460元
销项税额=585000/(1+17%)×17%=85000元
应纳增值税额=85000-62460=22540元
(3)购进原材料取得增值税专用发票,注明金额160000元、增值税额27200元,材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件,每件成本价格380元(无同类产品市场价格),全部售给本企业职工,取得不含税销售额171000元。月末盘存发现上月购进的原材料被盗,金额50000元(其中含分摊的运输费4650元)
解析;
由于生产加工的产品,没有同类产品市场价格,所以要按照组成计税价格计算
组成计税价格=450×380×(1+10%)=188100元
销项税额=188100×17%=31977元
购进被盗的原材料,其已经抵扣的进项税额应该转出
该批材料的成本由两部分构成,即材料价款和扣除进项税后的运输费用
计入材料成本的运输费用=4650元
材料价款=50000-4650=45350元
转出的材料的进项税额=45350×17%=7709.5元
转出的运输费用的进项税额=4650/(1-7%)*7%=350【可以设购进时,运费发票上注明的运输费用是x,用x-x×(1-7%)=4650】
应纳增值税=31977-27200+(7709.5+350)=12836.5
(4)销售使用过的摩托车5辆,其中:2辆低于原值销售,取得含税销售额11640元,其余3辆高于原值销售,取得含税销售额20800元。
解析:
销售使用过的固定资产售价低于原值免税,售价高于原值按4%税率减半征收,
应纳税额=20800/(1+4%)*4%*50%=400元
(5)当月发生逾期押金收入12870元
解析:
逾期押金应并入销售额,但要换算
应纳增值税额=12870/(1+17%)*17%=1870元
计算该企业5月份应纳的增值税税额
5月应纳税额=22660+22540+12836.5+400+1870=60306.5元
责编:xinsui
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