案例分析题一

珠江股份有限公司（简称珠江公司）是以生产电子产品为主业的大型制造企业，适用的所得税税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税。2007年年末，有关资产情况如下：

(1)珠江公司在对存货进行检查时发现，库存的A产品为1 000台，每台单位成本2万元，账面余额2000万元。珠江公司与甲公司于8月中旬签订了销售A产品的合同，每台销售价格为2.3万元，尚有300台将在下年年初发货。剩余的700台没有签订合同，预计销售价格为每台1.98万元。销售每台A产品预计发生的销售费用和相关税金为0.05万元。珠江公司对A产品此前已计提存货跌价准备10万元。

(2)珠江公司金融资产主要是应收票据。应收票据账面余额为5 000万元，其中①应收乙公司1 000万元，系2007年9月收到的商业承兑汇票，将于2008年2月到期。经了解，乙公司财务状况良好，没有迹象表明无法收回票据款。②应收丙公司4 000万元，系2007年8月收到的商业承兑汇票，将于2008年年初到期。经了解，丙公司近期财务状况不断恶化，有证据表明无法按全额收回该票据款，预计未来收回的现金流量现值为3 500万元。　

(3)珠江公司拥有一条电子产品的专业生产线，该生产线账面原值12 000万元，已提折旧4 000万元，已提固定资产减值准备500万元。该生产线在刚引进时处于国内先进水平，所生产的产品拥有很高的市场份额，效益良好。近两年来，生产经营形势发生了很大变化，企业内部报告显示，该生产线所创造的净现金流量远远低于预计金额。2007年年末，经估算该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为6 000万元，预计未来现金流量的现值为6 800万元。

(4)珠江公司在三年前从德国购入一项电子产品的专有生产技术，总价值1 500万元人民币，至2007年年末，该无形资产账面余额为1 500万元，累计摊销600万元。经调查发现，自年初以来，市场上出现了大量的类似该专利生产的产品，使得该专利生产的产品销量严重下降，产品价格也不再占优势，给企业造成重大不利影响。经测算，该专利公允价值减去处置费用后的净额为560万元，继续使用所产生的未来现金流量的现值为720万元。

(5)珠江公司采取多元化经营策略，于2004年向煤炭生产企业―丁公司投资，拥有丁公司25％的股权，并参与丁公司生产经营决策。该项投资在2007年年末的账面余额为4500万元。丁公司在生产经营中，由于能源价格上涨， 实现的净利润比原计划多了2倍多。在此有利形势下，丁公司投入巨额资金进行技术改造，进一步降低生产成本，并有力保障了生产安全，在未来几年内将变得更有竞争力，预计实现效益比2007年翻两番。

要求：分析、判断上述各事项是否需要计提减值准备？如需计提，计算需计提的金额，并指出年末各项资产在资产负债表中应列示的金额。

　　案例分析题二

汉水股份有限公司（简称汉水公司）为一家服装生产企业，其产品享誉海内外。该公司适用的所得税税率为33％,所得税按照《企业会计准则第18号―所得税》的有关规定进行核算。汉水公司近年来连续盈利，预计在相当长的时间内保持盈利势头不变。

2007年发生的有关情况如下：

(1) 10月8日，汉水公司用闲置资金购入900万元证券，作为交易性金融资产，至年末，该批证券没有出售，其年末公允价值为980万元。汉水公司按照《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》的规定，将该批证券按980万元列示在资产负债表中。按照税 法规定，可以在税前抵扣的为初始购入成本。

(2) 5月，汉水公司生产的一批服装入库成本为460万元，由于服装面料不符合流行风格、款式过时，滞销积压到年末。汉水公司根据《企业会计准则第1号―存货》，对该批服装计提了120万元的存货跌价准备，年末资产负债表中列示的该批存货金额为340万元。

(3)汉水公司于2006年12月从国外进口一种先进的服装加工设备，投入使用后服装档次提高了一大步，成为畅销产品。考虑到该设备技术进步快，作为新设备使用强度大，故采用年数总和法计提折旧。该设备的原始成本为3200万元，预计净残值200万元，预计使用年限5年。按照税法规定，该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限和预计净残值与会计核算规定一致。

(4) 3月起，汉水公司投入3 000万元用于开发新产品，其中研究费用2000万元，已全部费用化，计入了当期管理费用；开发费用1 000万元符合资本化条件，于10月转入无形资产，并从当月起按5年期限采用直线法摊销。按照税法规定，新产品研究开发费可以在开发当期抵扣。

(5) 6月，汉水公司与某公司签订了房屋租赁协议，租用该公司的临街房1 400平方米用作服装的展销厅。协议规定，从2007年7月1日起，租期3年，每月租金10万元，在2008年6月支付第1年租金，后两年租金依次后推。年末汉水公司资产负债表中已列示该项应付租金60万元。

要求：1、分析说明事项（1）中，2007年年末交易性金融资产的计税基础是多少？是否产生暂时性差异？
2、分析说明事项（2）， 2007年年末存货是否产生暂时性差异？如果存在暂时性差异，指出属于何种暂时性差异。
3、分析说明事项（3）中、2007年年末固定资产的账面价值和计税基础是否相等；是否产生应纳税暂时性差异？
4、计算事项（4）中无形资产的计税基础，并指出暂时性差异的种类和金额。
5、分析说明事项（5）中由于租金形成的负债的计税基础，并指出该负债是否形成暂时性差异。
6、假定汉水公司暂时性差异在可预见的未来很可能转回，以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，请分析计算上述各项暂时性差异应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。

　　案例分析题三

长江股份有限公司（简称长江公司）为增值税一般纳税人，增值税税率17％,所得税执行《企业会计准则第18号―所得税》，所得税税率33。长江公司2007年年度财务报告于2008年4月15日经董事会批准对外报出，在2007年年报审计中，注册会计师注意到如下交易或事项：

(1）长江公司于2007年5月1日支付6 000万元取得了甲集团公司所属的A公司的全部股权。购买日，A公司资产账面价值为12 000万元，负债账面价值为8 000万元，账面净资产为4 000万元；购买日，经评估后可辨认净资产公允价值为4 800万元。长江公司购买A公司后，将其作为一个业务分部。为购买A公司，长江公司还发生审计费、律师费等30万元。

该企业合并进行会计处理时，长江公司对企业合并中取得的资产和负债，按照合并日被合并方的账面价值进行了计量。长江公司将取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额， 调整了资本公积；并将发生的审计费、律师费计入了当期损益（管理费用）。

(2) 2007年11月，长江公司销售一批商品给B公司，取得收入3 000万元（不含增值税），销售成本2 400万元。2008年1月19日，B公司提出该批产品存在一些质量问题，要求折让200万元，长江公司同意了B公司的要求。长江公司对该笔折让，冲减了1月份的销售收入200万元。

(3) 2005年12月长江公司购置了一套先进管理设备，总价值920万元，预计使用年限为5年，预计净残值20万元，采用直线法计提折旧。2006年年末，考虑到该设备技术进步加快，设备更新周期缩短，董事会决定从2007年月1日起将折旧方法改为双倍余额递法（预计净残值和预计使用年限不变），并对此变更进行了追溯调整。

(4）长江公司对C公司持有25%的表决权资本，对C公司生产经营决策具有重大影响；同时永和公司对C公司也拥有25％的表决权资本，对C公司生产经营决策也具有重大影响。2007年8月，长江公司将一批商品按正常交易价格销售给永和公司，取得收入4 000万元（不含增值税）。对此笔交易，长江公司未在会计报表附注中进行披露。

(5)长江公司的产品中有30％出口，形成了1.5亿美元的外汇金融资产。2008年3月，人民币发生较大幅度升值，使长江公司持有的该外汇金融资产发生重大损失。

对此事项，长江公司认为与2007年无关，未在2007年会计报表附注中披露。

要求：1、分析判断上述交易或事项是属于调整事项还是非调整事项。
2、分析判断长江公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，并简要说明理由。

　　案例分析题四

甲事业单位（简称甲单位）已实行国库集中支付制度和政府采购制度。2007年发生有关事项如下：

(1)甲单位在编制收支预算时，经批准的预算收入为2 400万元，是在上年决算的基础上，考虑社会物价水平变动、工资标准和单位人员增减变动、各项开支标准变动等因素之后确定的。

(2) 1月份财政部门核定的基本支出用款计划数为120万元，其中80万元采用财政直接支付方式，用于支付甲单位人员工资；40万元采用财政授权支付，用于办公等一般性支出。

(3）甲单位在1月4日由财政直接支付发放了工资80万元；5日授权支付额度40万元也已到账。

(4)年终甲单位尚有零余额账户用款额度8万元未使用，甲单位将其转入了自行开设的银行存款账户。

要求：1、指出甲单位编制预算的一般方法是什么？
2、按照2007年开始执行的《政府收支分类改革方案》和《2007年政府收支分类科目》，分别指出工资支出应列入的支出功能分类和支出经济分类的类别。
3、指出上述发放工资和收到授权支付额度的入账依据以及会计处理方法。
4、指出甲单位将年末零余额账户用款额度结余转入自行开设的银行存款账户是否妥当；如不妥当，应如何处理。

　　案例分析题五

家家乐商业股份有限公司是一家超市连锁企业，经过五六年的发展，已经在北方许多城市拥有了自己的连锁超市，规模较大，发展前景非常乐观。公司经过充分的市场调研后认为应该进军南方市场，并计划在2007年年底前在上海、广州、深圳、重庆等地开10家大型超市。公司为此需要筹集5亿元资金，全部需要从外部筹措。公司在2006年12月31日的有关财务资料如下： 普通股5000万股；公司负债10000万元，平均利率为5%；边际所得税税率为30；市场部预测本年度EBIT为12000万元。

财务经理设计了两套筹资方案：

方案A:发行公司债券50 000万设定债券年利率为8％，每年付息一次。

方案B：以增发股票的方式筹资，发行5 000万股（每股10元）股票以筹集5亿元。

要求：1、分析上述两种筹资方案对公司收益及经营管理支配权的影响，从中选出较佳的筹资方案。
2、在较佳的筹资方案下，计算该公司的每股收益；若该公司的固定股利支付率为60%，则每股股利是多少？并评价固定股利比例政策的从优缺点。

　　案例分析题六

木马有限责任公司（简称木马公司）是一家集农、工、商于一体的中型企业，主要从事农产品的生产、加工和销售，在国内农副产品市场具有较高的知名度和市场份额。木马公司董事长张某在10年前从事贩卖鸭蛋生意，有了一定资本后，在数年前与妹夫一起创立了木马公司，任命妹夫随某为总经理。

公司以利润为目标，为了提高公司的盈利能力，木马公司决定从农产品的生产开始，建立生产基地，按照市场销售动向生产产品，以满足消费者需求为目标。在加工阶段，注意产品形象，多生产品相好的产品；在销售方面，建立营销队伍，设立专柜，扩大宣传，引导消费。经过努力，企业规模不断扩大，经济效益节节提高。

在销售产品中，随某发现，大多数人买东西都要挑好看的，比如说，买咸鸭蛋都喜欢买蛋心颜色发红的所谓“红心蛋”。如果能生产出“红心蛋”，不但卖的快，而且价钱高。

随某提议，千方百计生产“红心蛋”，得到董事长张某的全力支持。经过试验，果然吃什么长什么，只要在饲料中添加苏丹红，鸭子产下的所谓“红心”鸭蛋，经过加工厂腌制加工，就成了所谓的特产“红心”鸭蛋。

在试验之初，企业技术人员曾经提醒，苏丹红作为工业染料，含有对人体致癌物，不能作为食品添加剂，是国家明令禁止的。但在利益的驱使下，张某还是决定继续使用苏丹红作为饲料添加剂。企业决策层一片拥护声，未能予以否决。

事情暴露后，国家行政主管部门对其进行了查封，要求全面检查“红心鸭蛋”生产、经营单位，详细登记市场上 销售的涉嫌含有苏丹红的“红心鸭蛋”进货和库存情况，并将所有产品予以销毁。木马公司的鸭蛋被查封，企业停产整顿，相关责任人被依法查处。

要求：从内部控制的角度，简要分析木马公司在控制环境方面存在的缺陷

　　案例分析题七

天河股份有限公司（简称天河公司）属于上市公司，为增值税一般纳税人，增值税税率为17％和13％；适用的所得税税率为33%。 2007年天河公生了如下情况：

(1)天河公司2007年8月3日与甲公司（汽车销售商）进行了商品置换。天河公司将积压多年的一批库存商品换成了一辆自用的小客车。换出商品的账面价值为32万元，其中账面余额40万元，已计提存货跌价准备8万元，该商品的市价为35万元。

天河公司对该资产置换未计算交纳增值税，换入汽车取得的增值税专用发票未作抵扣。同时对转出的存货跌价准备在年末申报所得税时未作纳税调整。

(2）天河公司2007年投入300万元开发新产品取得成功，将300万元开发费全部转入了无形资产成本。天河公司随后将该专利转让给丙公司，取得收入500万元，按5％交纳了营业税，并按500万元收入扣除300万元成本后作为利得交纳了所得税。

(3)天河公司通过企业合并取得了乙公司的控股权，2007年天河公司通过乙公司的销售渠道将产品对外销售，由于各销售网点回款速度较慢，乙公司对天河公司的欠款达5亿元之多。考虑到各种坏账风险，天河公司对此计提了10％的坏账准备，并按照5编的比例作了税前扣除，超过5‰的比例部分， 河公司调整了应纳税所得额。

(4)天河公司从农业银行贷款8 000万元经营农副产品，不料，因农副产品检验把关不严，违反了国家有关食品安全的规定，给消费者造成人身危害，被国家行政管理部门罚款2000万元；扣押了大量违规农产品，致使资金周转不灵，无法按期归还贷款，被银行罚息300万元。对于该罚款和罚息，天河公司将其列入营业外支出，在税前作了抵扣。

(5）天河公司在市百货商场开设了大型的销售专柜，天河公司因本年度无法完成利润预期而与商场协商，将5 000万元货物在年末销售给商场；商场在2008年1月将货物按原价售回天河公司，商场实现“开门红”。双方在签订销售协议后，开具了增值税专用发票，但货物无须移动。对此业务，会计师事务所在年度审计中未提出异议，出具了无保留意见的审计报告。

要求：1、分析、判断天河公司在资产置换中的处理是否符合税法的规定，并说明理由。2、分析、判断转让无形资产进行的税务处理是否符合税法规定，并说明理由。3、分析、判断天河公司对乙公司计提坏账的处理是否符合税法规定，并说明理由。4、说明将罚款、罚息计入营业外支出是否正确；将其在税前抵扣是否第二代事税法规定。5、对于天河公司销售给百货商场的业务事项，分别从审计责任、会计法和职业道德的角度进行分析，阐述其不当之处。