三、事业基金

事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。

年末，将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目；将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金结转到事业基金，借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业基金”科目。

四、非流动资产基金

事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。

非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。

五、专用基金

事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。

事业单位按规定提取专用基金时，借记有关支出科目或“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金”科目。按规定使用专用基金时，借记“专用基金”科目，贷记“银行存款”等科目；使用专用基金形成固定资产的，还应同时借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。

第四节　收入与支出

事业单位的收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。事业单位的支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。

一、收入

事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入等。事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。

（一）财政补助收入

事业单位的财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。

1. 财政直接支付方式

事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证

借：有关科目

贷：财政补助收入

2. 财政授权支付方式

事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入

3. 其他方式

实际收到财政补助收入时

借：银行存款等

贷：财政补助收入

4. 期末

借：财政补助收入

贷：财政补助结转

【教材例 10-31 】 2 × 13 年 10 月 8 日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政申请支付第三季度水费 100 000 元。 10 月 18 日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费 100 000 元。 10 月 23 日，核事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”，应编制如下会计分录：

借：事业支出 100 000

贷：财政补助收入 100 000

（二）事业收入

事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。事业收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入，对专项资金还应按具体项目进行明细核算。

1. 采用财政专户返还方式管理的事业收入

（ 1 ）收到应上缴财政专户的事业收入时

借：银行存款

贷：应缴财政专户款

（ 2 ）向财政专户上缴款项时

借：应缴财政专户款

贷：银行存款

（ 3 ）收到从财政返还的事业收入时

借：银行存款

贷：事业收入

2. 对其他事业收入

收到款项时，

借：银行存款

贷：事业收入

3. 期末

（ 1 ）专项资金收入

借：事业收入

贷：非财政补助结转

（ 2 ）非专项资金收入

借：事业收入

贷：事业结余

【教材例 10-32 】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。 2 × 13 年 9 月 5 日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入 5 000 000 元。 9 月 15 日，该单位将上述款项上缴财政专户。 10 月 15 日，该单位收到从财政专户返还的事业收入 5 000 000 元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

（ 1 ）收到应上缴财政专户的事业收入时：

借：银行存款 5 000 000

贷：应缴财政专户款 5 000 000

（ 2 ）向财政专户上缴款项时：

借：应缴财政专户款 5 000 000

贷：银行存款 5 000 000

（ 3 ）收到从财政专户返还的事业收入时：

借：银行存款 5 000 000

贷：事业收入 5 000 000

（三）上级补助收入

事业单位的上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。上级补助收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入，对专项资金还应按具体项目进行明细核算。

1. 收到上级补助收入时：

借：银行存款等

贷：上级补助收入

2. 期末

（ 1 ）专项资金收入

借：上级补助收入

贷：非财政补助结转

（ 2 ）非专项资金收入

借：上级补助收入

贷：事业结余

（四）附属单位上缴收入

事业单位的附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。附属单位上缴收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入，对专项资金还应按具体项目进行明细核算。

1. 收到附属单位缴来款项时：

借：银行存款等

贷：附属单位上缴收入

2. 期末

（ 1 ）专项资金收入

借：附属单位上缴收入

贷：非财政补助结转

（ 2 ）非专项资金收入

借：附属单位上缴收入

贷：事业结余

（五）经营收入

事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。

1. 事业单位在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照确定的收入金额

借：银行存款等

贷：经营收入

应缴税费

2. 期末

借：经营收入

贷：经营结余

（六）其他收入

事业单位的其他收入是指事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。

1. 取得时：

借：银行存款等

贷：其他收入

2. 期末：

（ 1 ）专项资金收入

借：其他收入

贷：非财政补助结转

（ 2 ）非专项资金收入

借：其他收入

贷：事业结余

【教材例 10-33 】 2 × 13 年 3 月 12 日，某事业单位接受甲公司捐赠的一批实验材料，甲公司所提供的凭据表明其价值为 100 000 元，该事业单位以银行存款支付了运输费 1 000 元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

借：存货 101 000

贷：其他收入 100 000

银行存款 1 000

二、支出

事业单位支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支付、其他支出等。事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出或者费用，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。

（一）事业支出

事业单位的事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。

事业支出需要分别财政补助支出、非财政专项资金支出和其他资金支出等进行明细核算。

1. 发生时：

借：事业支出

贷：银行存款等

2. 期末：

（ 1 ）财政补助支出

借：财政补助结转

贷：事业支出——财政补助支出

（ 2 ）非财政专项资金支出

借：非财政补助结转

贷：事业支出——非财政专项资金支出

（ 3 ）其他资金支出

借：事业结余

贷：事业支出——其他资金支出

【教材例 10-34 】 2 × 13 年 6 月 20 日，某事业单位用财政专项补助购买一台不需安装的设备，设备价款为 5 000 000 元，由财政直接支付。该事业单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及有关凭证，应编制如下会计分录：

借：固定资产 5 000 000

贷：非流动资产基金——固定资产 5 000 000

借：事业支出——财政补助支出 5 000 000

贷：财政补助收入 5 000 000

【教材例 10-35 】 2 × 13 年 7 月 31 日，某事业单位将本月的事业支出结转至相关结转结余科目，事业支出各明细科目本月发生额分别为：财政补助支出 800 000 元，非财政专项资金支出 100 000 元，其他资金支出 300 000 元。该事业单位应编制如下会计分录：

借：财政补助结转 800 000

非财政补助结转 100 000

事业结余 300 000

贷：事业支出——财政补助支出 800 000

——非财政专项资金支出 100 000

——其他资金支出 300 000

（二）上缴上级支出

事业单位的上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。

事业单位按规定将款项上缴上级单位的，借记“上缴上级支出”科目，贷记“银行存款”等科目。期末，将“上缴上级支出”本期发生额结转至事业结余，借记“事业结余”科目，贷记“上缴上级支出”科目。

（三）对附属单位补助支出

事业单位的对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。

事业单位发生对附属单位补助支出的，借记“对附属单位补助支出”科目，贷记“银行存款”等科目。期末，将“对附属单位补助支出”本期发生额结转至事业结余，借记“事业结余”科目，贷记“对附属单位补助支出”科目。

（四）经营支出

事业单位的经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出，借记“经营支出”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“存货”等科目。期末，将“经营支出”本期发生额结转至经营结余，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。

（五）其他支出

事业单位的其他支出是指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。

1. 发生支出时：

借：其他支出

贷：银行存款等

2. 期末：

（ 1 ）专项资金支出

借：非财政补助结转

贷：其他支出

（ 2 ）非专项资金支出

借：事业结余

贷：其他支出

【教材例 10-36 】 2 × 13 年 11 月 28 日，某事业单位盘点库存现金时发现现金短缺 80 元。经查，原因不明，经批准作其他支出处理。该事业单位应编制如下会计分录：

借：其他支出 80

贷：库存现金 80

【教材例 10-37 】 2 × 13 年 9 月 30 日，某事业单位将本月的其他支出结转至相关结转结余科目，其他支出各明细科目本月发生额分别为：非财政专项资金支出 200 000 元，其他资金支出 900 000 元。该事业单位应编制如下会计分录：

借：非财政补助结转 200 000

事业结余 900 000

贷：其他支出——非财政专项资金支出 200 000

——其他资金支出 900 000

第五节 财务报告

一、财务报告的概念和构成

事业单位的财务报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。

事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表述。财务报表由会计报表及其附注构成。事业单位的会计报表至少应当包括资产负债表、收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。

二、资产负债表的编制

事业单位资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列；“期末余额”栏根据事业单位本期总账科目期末余额填列。

三、收入支出表的编制

事业单位的收入支出表反映事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。收入支出表或者收入费用表应当按照收入、支出或者费用的构成和非财政补助结余分配情况分项列示。事业单位应当编制月度和年度收入支出表。

收入支出表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“上年数”栏，反映上年度各项目的实际发生数。

四、财政补助收入支出表的编制

财政补助收入支出表反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。事业单位应当编制年度财政补助收入支出表。

五、附注

本章小结

1. 掌握事业单位会计特点

2. 掌握事业单位资产和负债的核算

3. 掌握事业单位净资产的核算

4. 掌握事业单位收入和支出的核算

5. 掌握财务报告的内容